信托流轉(zhuǎn)稅建立原則
來源：www.beiwo888.cn 時(shí)間：2004-11-22
信托稅制是影響信托業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在10月份的中國（長沙）信托國際論壇上，非銀部主任高傳捷指出要不斷完善信托法制，加快配套制度建設(shè)；國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長楊元偉做了《信托業(yè)發(fā)展與稅制建設(shè)》的專題報(bào)告，信托稅制呼之欲出。本文試著從信托公司在繳納增值稅時(shí)應(yīng)作為何種納稅人，探討如何建立信托流轉(zhuǎn)稅的建立原則。
增值稅的規(guī)定
與其他金融業(yè)相比，信托業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛，連接資本市場、貨幣市場和產(chǎn)業(yè)投資市場，現(xiàn)行稅法體系的22個(gè)稅種都有可能繳納。信托公司開展動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)時(shí)，首先就遇到增值稅如何繳納的問題。
增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，于1994年1月1日起施行。
實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)：有利于貫徹公平稅負(fù)原則；有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
為了配合增值稅專用發(fā)票的管理，稅法規(guī)定，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、使用稅率以及管理方法上都有所不同。
根據(jù)稅法規(guī)定，符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的?！ ?br> 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
信托公司應(yīng)屬于何類增值稅納稅人？
信托公司的財(cái)務(wù)核算體系一般是健全的，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；而按照上述條件，信托公司將被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。信托公司以信托業(yè)務(wù)作為主營業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人”，更不屬于“從事貨物批發(fā)或零售的納稅人”，以目前信托公司開展的業(yè)務(wù)來看，應(yīng)屬于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅（增值稅）行為的企業(yè)”。
而一旦被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，信托公司的動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)將無法開展，因?yàn)椋?br> 1、 我國的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏高。
小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅不允許抵扣，同時(shí)不能使用增值稅專用發(fā)票。即使銷售貨物時(shí)按照6%或者4％的征收率征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負(fù)，也要承擔(dān)4%—13%的稅負(fù)計(jì)入成本。其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。這可能迫使信托公司鋌而走險(xiǎn)，不愿建賬，不愿如實(shí)申報(bào)，與信托公司“誠實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理”的經(jīng)營原則背道而馳。
2、 信托公司面臨雙重征稅。
一方面，購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；另一方面，銷售貨物不能開具專用發(fā)票，信托公司按照6％的征收率繳納增值稅。受益人在自己銷售貨物時(shí)，無法從信托公司已經(jīng)繳納的增值稅獲得抵扣，這又與信托稅制稅負(fù)公平的原則和避免雙重征稅的目的相違背。
從信托的實(shí)際目的來看，信托財(cái)產(chǎn)委托給信托公司不是為了盈利，受托人也沒有實(shí)際擁有這些信托收益，而只得到傭金和手續(xù)費(fèi)，雙重征稅顯然是不合理的。而信托公司的制度優(yōu)勢(shì)就在于財(cái)產(chǎn)管理，個(gè)人的財(cái)產(chǎn)管理需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)比企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)管理需求大得多。
英國和日本信托稅制對(duì)增值稅的規(guī)定
英國稅法規(guī)定，如果受托人經(jīng)營企業(yè)并提供應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，如果應(yīng)稅收入額超過49000英鎊，則應(yīng)繳納增值稅。
日本的消費(fèi)稅就是國際上通常意義上的增值稅。日本稅法規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)從委托人到受托人的轉(zhuǎn)移本身不征消費(fèi)稅；由于信托財(cái)產(chǎn)被認(rèn)為屬于受益人所有，所以用實(shí)物方式收到的收益也無須繳稅；支付給專職受托人的報(bào)酬應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
六點(diǎn)建議
建立信托稅制，首先要避免重復(fù)征稅 交易費(fèi)用的節(jié)約、受益的增加是信托制度存在的基礎(chǔ)。重復(fù)征稅的根源在于雙重所有權(quán)原則與“一物一權(quán)”原則的沖突。信托業(yè)務(wù)適用現(xiàn)行稅制下的一般性規(guī)定，沒有考慮雙重所有權(quán)問題，結(jié)果必然導(dǎo)致：一是信托設(shè)立時(shí)就信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)，與信托終止時(shí)信托財(cái)產(chǎn)真實(shí)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的納稅義務(wù)相重復(fù)；二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)，與信托收益分配時(shí)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)相重復(fù)。
本著扶持、鼓勵(lì)信托業(yè)發(fā)展的原則 《信托法》實(shí)施3年多來，信托業(yè)的發(fā)展還處于摸索階段，信托公司至今未找到穩(wěn)定的、核心的、持續(xù)的盈利模式，需要政策扶持。
設(shè)立起征點(diǎn) 借鑒英國的信托稅法，如果應(yīng)稅收入低于一定的數(shù)額，不繳納相關(guān)稅收（主要是流轉(zhuǎn)稅）。
讓實(shí)際受益人納稅 本著“誰受益，誰納稅”的思路，將信托過程中實(shí)際獲益者定為相應(yīng)的納稅義務(wù)人。
流轉(zhuǎn)稅實(shí)行信托導(dǎo)管原理、發(fā)生主義課稅原則 稅負(fù)公平是信托行為產(chǎn)生的前提。信托財(cái)產(chǎn)不屬于受托人的財(cái)產(chǎn)，由信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的信托收益，應(yīng)直接視為是受益人的收益，因此對(duì)信托收益的課稅，是對(duì)受益人的課稅，而不是對(duì)受托人的課稅，也不是對(duì)信托的課稅。納稅義務(wù)人是受益人，而不是受托人，也不是信托本身。信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目的的管道，因而受益人通過管道進(jìn)行的任何經(jīng)營活動(dòng)的稅負(fù)，應(yīng)不高于受益人自行經(jīng)營所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。日本、臺(tái)灣的信托稅制設(shè)計(jì)都是采用信托導(dǎo)管理論。當(dāng)采用所得或信托財(cái)產(chǎn)增益發(fā)生時(shí)，以納稅義務(wù)成立的原則為發(fā)生主義原則。可以根據(jù)受益人的不同，實(shí)行不同的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征辦法，并且只能在設(shè)立、存續(xù)、分配環(huán)節(jié)征收一次，由信托公司代為繳納：受益人為個(gè)人或其他小規(guī)模納稅人時(shí)，適用小規(guī)模納稅人的計(jì)征辦法；受益人為其他情況時(shí)，適用一般納稅人的計(jì)征辦法。
對(duì)自益信托和他益信托實(shí)行區(qū)別性的稅收政策 在自益信托的情況下，信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移僅為名義轉(zhuǎn)讓，因此不應(yīng)繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅。在他益信托的情況下，信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)視同為銷售行為，應(yīng)由委托人或受益人負(fù)擔(dān)增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅。
聯(lián)華信托 鄭軍
(xintuo摘自證券時(shí)報(bào))