信托流轉(zhuǎn)稅建立原則
來源：www.beiwo888.cn 時間：2004-11-22
信托稅制是影響信托業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在10月份的中國（長沙）信托國際論壇上，非銀部主任高傳捷指出要不斷完善信托法制，加快配套制度建設；國家稅務總局政策法規(guī)司副司長楊元偉做了《信托業(yè)發(fā)展與稅制建設》的專題報告，信托稅制呼之欲出。本文試著從信托公司在繳納增值稅時應作為何種納稅人，探討如何建立信托流轉(zhuǎn)稅的建立原則。
增值稅的規(guī)定
與其他金融業(yè)相比，信托業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛，連接資本市場、貨幣市場和產(chǎn)業(yè)投資市場，現(xiàn)行稅法體系的22個稅種都有可能繳納。信托公司開展動產(chǎn)信托業(yè)務時，首先就遇到增值稅如何繳納的問題。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，于1994年1月1日起施行。
實行增值稅的優(yōu)點：有利于貫徹公平稅負原則；有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于擴大國際貿(mào)易往來；有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。
為了配合增值稅專用發(fā)票的管理，稅法規(guī)定，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、使用稅率以及管理方法上都有所不同。
根據(jù)稅法規(guī)定，符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）在100萬元以下的；
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的?！ ?br> 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
信托公司應屬于何類增值稅納稅人？
信托公司的財務核算體系一般是健全的，能準確提供稅務資料；而按照上述條件，信托公司將被認定為小規(guī)模納稅人。信托公司以信托業(yè)務作為主營業(yè)務，不屬于“從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人”，更不屬于“從事貨物批發(fā)或零售的納稅人”，以目前信托公司開展的業(yè)務來看，應屬于“不經(jīng)常發(fā)生應稅（增值稅）行為的企業(yè)”。
而一旦被認定為小規(guī)模納稅人，信托公司的動產(chǎn)信托業(yè)務將無法開展，因為：
1、 我國的小規(guī)模納稅人的稅負偏高。
小規(guī)模納稅人購進貨物支付的進項稅額增值稅不允許抵扣，同時不能使用增值稅專用發(fā)票。即使銷售貨物時按照6%或者4％的征收率征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負，也要承擔4%—13%的稅負計入成本。其實際稅負遠遠超過一般納稅人。增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。這可能迫使信托公司鋌而走險，不愿建賬，不愿如實申報，與信托公司“誠實、信用、謹慎、有效管理”的經(jīng)營原則背道而馳。
2、 信托公司面臨雙重征稅。
一方面，購進貨物不能取得專用發(fā)票，進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；另一方面，銷售貨物不能開具專用發(fā)票，信托公司按照6％的征收率繳納增值稅。受益人在自己銷售貨物時，無法從信托公司已經(jīng)繳納的增值稅獲得抵扣，這又與信托稅制稅負公平的原則和避免雙重征稅的目的相違背。
從信托的實際目的來看，信托財產(chǎn)委托給信托公司不是為了盈利，受托人也沒有實際擁有這些信托收益，而只得到傭金和手續(xù)費，雙重征稅顯然是不合理的。而信托公司的制度優(yōu)勢就在于財產(chǎn)管理，個人的財產(chǎn)管理需求遠遠比企業(yè)、事業(yè)單位的財產(chǎn)管理需求大得多。
英國和日本信托稅制對增值稅的規(guī)定
英國稅法規(guī)定，如果受托人經(jīng)營企業(yè)并提供應繳增值稅的應稅貨物或勞務，如果應稅收入額超過49000英鎊，則應繳納增值稅。
日本的消費稅就是國際上通常意義上的增值稅。日本稅法規(guī)定，信托財產(chǎn)從委托人到受托人的轉(zhuǎn)移本身不征消費稅；由于信托財產(chǎn)被認為屬于受益人所有，所以用實物方式收到的收益也無須繳稅；支付給專職受托人的報酬應繳納消費稅。
六點建議
建立信托稅制，首先要避免重復征稅 交易費用的節(jié)約、受益的增加是信托制度存在的基礎。重復征稅的根源在于雙重所有權(quán)原則與“一物一權(quán)”原則的沖突。信托業(yè)務適用現(xiàn)行稅制下的一般性規(guī)定，沒有考慮雙重所有權(quán)問題，結(jié)果必然導致：一是信托設立時就信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務，與信托終止時信托財產(chǎn)真實轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的納稅義務相重復；二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務，與信托收益分配時產(chǎn)生的所得稅納稅義務相重復。
本著扶持、鼓勵信托業(yè)發(fā)展的原則 《信托法》實施3年多來，信托業(yè)的發(fā)展還處于摸索階段，信托公司至今未找到穩(wěn)定的、核心的、持續(xù)的盈利模式，需要政策扶持。
設立起征點 借鑒英國的信托稅法，如果應稅收入低于一定的數(shù)額，不繳納相關(guān)稅收（主要是流轉(zhuǎn)稅）。
讓實際受益人納稅 本著“誰受益，誰納稅”的思路，將信托過程中實際獲益者定為相應的納稅義務人。
流轉(zhuǎn)稅實行信托導管原理、發(fā)生主義課稅原則 稅負公平是信托行為產(chǎn)生的前提。信托財產(chǎn)不屬于受托人的財產(chǎn)，由信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的信托收益，應直接視為是受益人的收益，因此對信托收益的課稅，是對受益人的課稅，而不是對受托人的課稅，也不是對信托的課稅。納稅義務人是受益人，而不是受托人，也不是信托本身。信托只是受益人實現(xiàn)一定目的的管道，因而受益人通過管道進行的任何經(jīng)營活動的稅負，應不高于受益人自行經(jīng)營所應承擔的稅負。日本、臺灣的信托稅制設計都是采用信托導管理論。當采用所得或信托財產(chǎn)增益發(fā)生時，以納稅義務成立的原則為發(fā)生主義原則?？梢愿鶕?jù)受益人的不同，實行不同的流轉(zhuǎn)稅計征辦法，并且只能在設立、存續(xù)、分配環(huán)節(jié)征收一次，由信托公司代為繳納：受益人為個人或其他小規(guī)模納稅人時，適用小規(guī)模納稅人的計征辦法；受益人為其他情況時，適用一般納稅人的計征辦法。
對自益信托和他益信托實行區(qū)別性的稅收政策 在自益信托的情況下，信托財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移僅為名義轉(zhuǎn)讓，因此不應繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅。在他益信托的情況下，信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應視同為銷售行為，應由委托人或受益人負擔增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅。
聯(lián)華信托 鄭軍
(xintuo摘自證券時報)