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信托流轉(zhuǎn)稅建立原則

來源:www.beiwo888.cn 時間:2004-11-22


  信托稅制是影響信托業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素,在10月份的中國(長沙)信托國際論壇上,非銀部主任高傳捷指出要不斷完善信托法制,加快配套制度建設;國家稅務總局政策法規(guī)司副司長楊元偉做了《信托業(yè)發(fā)展與稅制建設》的專題報告,信托稅制呼之欲出。本文試著從信托公司在繳納增值稅時應作為何種納稅人,探討如何建立信托流轉(zhuǎn)稅的建立原則。

  增值稅的規(guī)定

  與其他金融業(yè)相比,信托業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛,連接資本市場、貨幣市場和產(chǎn)業(yè)投資市場,現(xiàn)行稅法體系的22個稅種都有可能繳納。信托公司開展動產(chǎn)信托業(yè)務時,首先就遇到增值稅如何繳納的問題。
  增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種,于1994年1月1日起施行。 
  實行增值稅的優(yōu)點:有利于貫徹公平稅負原則;有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化;有利于擴大國際貿(mào)易往來;有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。 
  為了配合增值稅專用發(fā)票的管理,稅法規(guī)定,增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、使用稅率以及管理方法上都有所不同。

  根據(jù)稅法規(guī)定,符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:  
  1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)在100萬元以下的;
  2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下的?! ?br>  年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  信托公司應屬于何類增值稅納稅人?

  信托公司的財務核算體系一般是健全的,能準確提供稅務資料;而按照上述條件,信托公司將被認定為小規(guī)模納稅人。信托公司以信托業(yè)務作為主營業(yè)務,不屬于“從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人”,更不屬于“從事貨物批發(fā)或零售的納稅人”,以目前信托公司開展的業(yè)務來看,應屬于“不經(jīng)常發(fā)生應稅(增值稅)行為的企業(yè)”。
  而一旦被認定為小規(guī)模納稅人,信托公司的動產(chǎn)信托業(yè)務將無法開展,因為:
  1、 我國的小規(guī)模納稅人的稅負偏高。
  小規(guī)模納稅人購進貨物支付的進項稅額增值稅不允許抵扣,同時不能使用增值稅專用發(fā)票。即使銷售貨物時按照6%或者4%的征收率征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負,也要承擔4%—13%的稅負計入成本。其實際稅負遠遠超過一般納稅人。增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。這可能迫使信托公司鋌而走險,不愿建賬,不愿如實申報,與信托公司“誠實、信用、謹慎、有效管理”的經(jīng)營原則背道而馳。
  2、 信托公司面臨雙重征稅。
  一方面,購進貨物不能取得專用發(fā)票,進項稅金不能抵扣,使其進貨成本增加;另一方面,銷售貨物不能開具專用發(fā)票,信托公司按照6%的征收率繳納增值稅。受益人在自己銷售貨物時,無法從信托公司已經(jīng)繳納的增值稅獲得抵扣,這又與信托稅制稅負公平的原則和避免雙重征稅的目的相違背。
  從信托的實際目的來看,信托財產(chǎn)委托給信托公司不是為了盈利,受托人也沒有實際擁有這些信托收益,而只得到傭金和手續(xù)費,雙重征稅顯然是不合理的。而信托公司的制度優(yōu)勢就在于財產(chǎn)管理,個人的財產(chǎn)管理需求遠遠比企業(yè)、事業(yè)單位的財產(chǎn)管理需求大得多。

  英國和日本信托稅制對增值稅的規(guī)定

  英國稅法規(guī)定,如果受托人經(jīng)營企業(yè)并提供應繳增值稅的應稅貨物或勞務,如果應稅收入額超過49000英鎊,則應繳納增值稅。 
  日本的消費稅就是國際上通常意義上的增值稅。日本稅法規(guī)定,信托財產(chǎn)從委托人到受托人的轉(zhuǎn)移本身不征消費稅;由于信托財產(chǎn)被認為屬于受益人所有,所以用實物方式收到的收益也無須繳稅;支付給專職受托人的報酬應繳納消費稅。

  六點建議

  建立信托稅制,首先要避免重復征稅 交易費用的節(jié)約、受益的增加是信托制度存在的基礎。重復征稅的根源在于雙重所有權(quán)原則與“一物一權(quán)”原則的沖突。信托業(yè)務適用現(xiàn)行稅制下的一般性規(guī)定,沒有考慮雙重所有權(quán)問題,結(jié)果必然導致:一是信托設立時就信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務,與信托終止時信托財產(chǎn)真實轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的納稅義務相重復;二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務,與信托收益分配時產(chǎn)生的所得稅納稅義務相重復。
  本著扶持、鼓勵信托業(yè)發(fā)展的原則 《信托法》實施3年多來,信托業(yè)的發(fā)展還處于摸索階段,信托公司至今未找到穩(wěn)定的、核心的、持續(xù)的盈利模式,需要政策扶持。
  設立起征點 借鑒英國的信托稅法,如果應稅收入低于一定的數(shù)額,不繳納相關(guān)稅收(主要是流轉(zhuǎn)稅)。
  讓實際受益人納稅 本著“誰受益,誰納稅”的思路,將信托過程中實際獲益者定為相應的納稅義務人。
  流轉(zhuǎn)稅實行信托導管原理、發(fā)生主義課稅原則 稅負公平是信托行為產(chǎn)生的前提。信托財產(chǎn)不屬于受托人的財產(chǎn),由信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的信托收益,應直接視為是受益人的收益,因此對信托收益的課稅,是對受益人的課稅,而不是對受托人的課稅,也不是對信托的課稅。納稅義務人是受益人,而不是受托人,也不是信托本身。信托只是受益人實現(xiàn)一定目的的管道,因而受益人通過管道進行的任何經(jīng)營活動的稅負,應不高于受益人自行經(jīng)營所應承擔的稅負。日本、臺灣的信托稅制設計都是采用信托導管理論。當采用所得或信托財產(chǎn)增益發(fā)生時,以納稅義務成立的原則為發(fā)生主義原則??梢愿鶕?jù)受益人的不同,實行不同的流轉(zhuǎn)稅計征辦法,并且只能在設立、存續(xù)、分配環(huán)節(jié)征收一次,由信托公司代為繳納:受益人為個人或其他小規(guī)模納稅人時,適用小規(guī)模納稅人的計征辦法;受益人為其他情況時,適用一般納稅人的計征辦法。
  對自益信托和他益信托實行區(qū)別性的稅收政策 在自益信托的情況下,信托財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移僅為名義轉(zhuǎn)讓,因此不應繳納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅。在他益信托的情況下,信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應視同為銷售行為,應由委托人或受益人負擔增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅。 

                                                      聯(lián)華信托 鄭軍 
(xintuo摘自證券時報)


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